Какая форма помощи от учредителя наиболее выгодна
Услуги по ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВАШЕЙ компании >>
Занимаясь бухгалтерским обслуживанием различных крупных, средних и мелких организаций, мы часто отвечаем на вопросы учредителей и акционеров компаний, связанные с предоставлением временной финансовой помощи своим организациям. Как сделать это правильно, выгодно и для себя и для бизнеса и обеспечить возврат этих средств таким образом, чтобы они не облагались никакими налогами - ответы на эти вопросы содержатся в представленном ниже материале.
В условиях экономического кризиса компании все чаще вынуждены прибегать к финансовой помощи своих учредителей, поскольку именно они напрямую заинтересованы в поддержке текущей и инвестиционной деятельности созданных ими компаний. Однако прежде чем столь желанная помощь будет оказана, имеет смысл оценить налоговые последствия ее получения.
Помощь от учредителя (физического или юридического лица) компания может получить в форме:
- безвозмездно полученного имущества, (в т. ч. денежных средств);
- вклада в имущество (только для компаний в форме ООО);
- увеличения уставного капитала (УК);
- займа.
Применение данной нормы не зависит ни от статуса компании (резидент/нерезидент)(3), ни от ее организационно-правовой формы (ОАО, ЗАО, ООО и т.п.) (4).
Кроме того, из сопоставления ее с положениями статей 346.5 и 346.15 Налогового кодекса следует, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества не учитываются у принимающей стороны также и при определении налоговой базы по ЕСХН и УСН. Для определенности в статье мы будем говорить о налоге на прибыль, уплачиваемом в связи с применением общей системы налогообложения.
Для пользования льготной нормой (5) не имеют значения и основания для перечисления средств. Таким образом, полученные денежные средства от учредителя, доля участия которого превышает 50 процентов, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как при перечислении безвозмездной финансовой помощи, так и при внесении вклада учредителя в имущество компании. Однако использование второго способа для увеличения активов компании возможно только для обществ с ограниченной ответственностью (6).
Итак, если уставный капитал российской организации более чем наполовину состоит из вклада передающей стороны, то доход в виде безвозмездно полученного ею имущества (или денежного вклада в ООО) не облагается налогом на прибыль. Однако, когда помощь получена не в денежной форме, для освобождения от налога требуется выполнение дополнительного условия: в течение года со дня безвозмездного получения имущества его нельзя передавать третьим лицам. При этом, по мнению Минфина России(7), передача имущества на ином праве, не влекущем переход права собственности (аренда, залог, доверительное управление и т.д.), также лишает компанию указанной льготы.
На полученные в качестве финансовой помощи (или вклада в имущество ООО) денежные средства, в отличие от имущества, вышеуказанное ограничение не распространяется, и компания может распоряжаться ими по собственному усмотрению. Таким образом, затраты на оплату текущих расходов за счет безвозмездно полученных от учредителя денежных средств компания сможет учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке — при соответствии расходов критериям статьи 252 Налогового кодекса8.
Иногда перед налогоплательщиками встает вопрос: нужно ли восстанавливать суммы полученной ранее от учредителя безвозмездной помощи, если в дальнейшем происходит продажа долей или смена учредителей? По нашему мнению, делать этого не надо, так как Налоговый кодекс не содержит ограничений в применении нормы, установленной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 для данных ситуаций.
Мы рассмотрели налоговые последствия в части налога на прибыль от безвозмездной передачи имущества учредителем и внесения вклада в имущество участниками общества с ограниченной ответственностью — они одинаковы. Но правовые основания для проведения этих операций различны. Внесение участниками общества вклада в его имущество допускает норма Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Передача имущества в этой ситуации не влияет на увеличение уставного капитала, не изменяет номинальную стоимость доли каждого участника общества, но требует выполнения определенных условий. Во-первых, обязанность участников вносить вклады в имущество учрежденной компании должна быть зафиксирована в уставе. Во-вторых, каждый раз решение о внесении вкладов должно быть принято на общем собрании не менее чем